RESMİ DAİRELERİN MAL VE HİZMET ALIMLARINDA DAMGA VERGİSİ MATRAHININ BELİRLENMESİNDE, HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİNİN DURUMU

Makalenin İngilizce İsmi: 
The Situation of Calculated Value Added Tax While The Stamp Tax Base in Purchase of Good and Services Made By The Public Offices is Determined
Makale İçerik Bilgileri
Makale Dili: 
Türkçe
Anahtar Kelimeler: 
Resmi Daire
Mal ve Hizmet Alımı
Damga Vergisi
Katma Değer Vergisi.
Türkçe Özet: 

Günümüzde vergi gelirleri kamu gelirlerinin en büyük bölümünü oluşturmaktadır.
Türk vergi sisteminde harcamalar üzerinden alınan bir vergi türü olan damga vergisi,
toplam vergi gelirleri içerisinde küçük bir payı oluşturmakta ve 488 sayılı Damga Vergisi
Kanunu’nun (1) Sayılı Tablosu’nda belirtilen kağıtlar üzerinden alınmaktadır. Bu
çalışmanın konusunu ise (1) Sayılı Tablo’nun IV.1.a. bölümünde yer alan ve resmi daireler
tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar
oluşturmaktadır. Resmi daire tanımı 488 Sayılı Kanun’da yapılmış iken, ‘mal’, ‘hizmet’
tanımları ise 4734 Sayılı Kamu İhale Kanunu’nda yapılmıştır.
Bu çalışmanın amacı, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarında
damga vergisi matrahı belirlenirken, hesaplanan katma değer vergisinin indirilip
indirilmeyeceğinin belirlenmesidir. Zira resmi dairelerin mal ve hizmet alımlarında
belirlenecek vergi matrahında, katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı konusunda, 488 sayılı Kanun ile Danıştay ve Sayıştay kararlarının
çelişebildiği dikkati çekmektedir. Nitekim Danıştay kararları çerçevesinde yayımlanan 30
Seri Nolu Damga Vergisi Genel Tebliği uygulamalarının da 488 sayılı Kanun ile çeliştiği
görülmektedir. Bu kapsamda çalışmada damga vergisi matrahının belirlenmesinde 488
sayılı kanun ile Danıştay, Sayıştay Kararları ve 30 Seri Nolu Genel Tebliğ’in
karşılaştırılmasına da değinilmektedir.

Key Words: 
Public Office
Purchase of Goods and Services
Stamp Tax
Value Added Tax.
İngilizce Özet: 

Presently, tax revenues form the majority of public earnings. In Turkish Tax System,
the stamp tax , type of tax taken over spendings, has fairly small portion in total tax
revenues and it is taken over the papers mentioned in table 1 in Stamp Act No.488. The
topic of this paper is the papers arranged according to goods and services purchase by
public offices taken place in IV.1.a part of table 1. While the Public Office definition is
given by Act No. 488, “goods” and “services” defined in Publice Procurement Law
No.4734.
The purpose of the study is to figure whether the calculated value added tax is
subtracted or not while the stamp tax base in purchase of good and services made by the public offices is determined. Nevertheless, in the tax base calculated over the public
offices’ goods and services purchases, decisions of the Council of State and the Court of
Auditors may be contradicted with Act No.488 on whether the value added tax subjected of
discount or not. In fact, the Stamp Tax General Notice No.30 practices published based on
Council of State decisions conflict with Act No.488 is observed. In this context, addition to
determination of the stamp tax base, the comparison of Act No.488, the interpretations of
Council of State The Turkish Court of Accounts and the Stamp Tax General Notice No.30
decisions on stamp tax base is also mentioned.

Yazar Bilgileri
1. Yazar
Yazar Adı: 
Engin Hepaksaz
Yazar Ünvanı: 
Yardımcı Doçent
Yazar Üniversitesi: 
Uşak Üniversitesi
Yazar Fakültesi: 
İktisadi İdari Bilimler Fakültesi
Yazar Anabilim Dalı: 
Maliye Anabilim Dalı
Makale Künye Bilgisi
Makalenin Yayımlandığı Dergi: 
Cumhuriyet Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Dergisi
Makale Yayın Yılı: 
2011
Cilt/Sayı: 
12
Sayı: 
1
Sayfa Aralığı: 
35-54
PDF Dosyası: 
application/pdf iconarastirmax_1461_pp_35-54.pdf
Makalenin Yayınlandığı Web Sitesindeki Linki: 
Makaleyi Dergi Web Sitesinden İndirin
Referanslar: 

1. KAYNAKÇA
2. AKDOĞAN, Abdurrahman (1998), Türk Vergi Sistemi ve Uygulaması, Gazi
3. Kitabevi, 2.Baskı, Ankara.
4. ALTUN, Muhsin ve Abdullah ŞİMŞEK (2000), Vergi Mevzuatına İlişkin Sayıştay
5. Kararları ( 1950-1999), Barış Yayınevi, Ankara.
6. ARSLAN, Mehmet (2005), Vergi Hukuku, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara.
7. COŞKUN, Kemal; Yasin BİLEN (2002), “Vergi Harcaması Kavramı ve Günümüz
8. Türkiye’sinde Vergi Harcamaları”, Vergi Dünyası, Sayı 246, Şubat.
9. Danıştay(2010),http://www.danistay.gov.tr/kerisim/ozet.jsp?ozet=metin&dokid=14
10. 406, (Erişim Tarihi: 26.10.2010).
11. DEDEOĞLU, Erdoğan (2008), “Özel Bütçeli İdareler İle Kişiler Arasında
12. Düzenlenen Kağıtların 488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu Karşısındaki
13. Durumu”, Maliye ve Sigorta Yorumları Dergisi, Sayı:517.
14. DEĞER Nuri (2008), En Son Şekliyle Damga Vergisi Uygulaması, TÜRMOB
15. Yayınları-352, Ankara.
16. EREK, İsmail Cengiz (2008), “Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlar, Sosyal
17. Güvenlik Kurumları İle Mahalli İdarelere Bağlı Kuruluşların Damga Vergisi
18. Karşısındaki Durumları”, Mali Hukuk Dergisi, Eylül-Ekim Sayı 137.
19. GÖK, Yaşar (2000), Yapı İşleri ve Hakediş Uygulaması, 2. Baskı, Ankara.
20. HEPAKSAZ, Engin; Burak ÇAMURDAN (2010), “Türk Mali Mevzuatındaki Dış
21. Ticaret İşlemlerine İlişkin Mali Yükümlülüklerin Vergi Harcaması
22. Uygulamaları Açısından Değerlendirilmesi”, Finans Politik& Ekonomik
23. Yorumlar, Cilt:47, Sayı:542.
24. KESKİN, Mustafa Burak (2010), “Damga Vergisinde ‘Resmi Daire’ Kavramı ve
25. Resmi Dairelerin Mükellefiyetleri/Sorumlulukları”, Maliye ve Sigorta
26. Yorumları Dergisi, Sayı:549.
27. KIZILOT, Şükrü (1999), “Vergi İhtilafları ve Çözüm Yolları”, Yaklaşım Yayınları,
28. Ankara.
29. KULUÇLU, Erdal; Engin HEPAKSAZ (2009), “Türkiye’de Bütçenin Kontrolü ve
30. Denetimi”, İçinde: Türk ve AB Bütçelendirme Süreçlerinin Karşılaştırmalı
31. Değerlendirilmesi, (Editör Ercan Sancaklı), Gazi Kitabevi, Ankara.
32. OLUŞ ÖZBALCI Mali Hukuk Bürosu (2008), Damga Vergisi Kanunu Yorum ve
33. Açıklamaları, Oluş Yayıncılık, Ankara.
34. ÖZBALCI, Yılmaz (1981), Damga Vergisi Kanunu, Gül Matbaası, İstanbul.
35. PEDÜK, Türkben (2006), “Negatif Vergi Harcaması”, Vergi Dünyası, Sayı: 297,
36. Mayıs.
37. Pozitifsmmm.com(2010),http://www.pozitifsmmm.com/damgavergisisozlesmesi.as
38. px, (Erişim Tarihi: 26.09.2010).
39. ŞENYÜZ, Doğan; M. YÜCE; A. GERÇEK (2010), Türk Vergi Sistemi Dersleri,
40. Ekin Kitabevi, Bursa.
41. YILDIRIM, Mehmet (1970), Damga Vergisi Kanunu Şerh ve İzahları, Özer Matbaası, II.Baskı, Karabük.

Türkiye’nin ilk İşletme Fakültesi olan İstanbul Üniversitesi İşletme Fakültesi bir ilke daha imza atmaya hazırlanıyor. Arastirmax.com "1. Liselerarası İşletme ve Ekonomi Proje Yarışması"nın sponsorlarından biri olmaktan gurur duymakta.